按收入定率征收所得稅納稅人如何進(jìn)行匯算清繳，始終是征納雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，究竟如何進(jìn)行匯算？筆者認(rèn)為應(yīng)該首先按核實(shí)征收企業(yè)所得稅納稅人那樣核實(shí)“收入總額”，然后再按照稅法規(guī)定確定“應(yīng)稅收入額”，據(jù)以計(jì)算全年的應(yīng)繳納的所得稅額。其依據(jù)有三：

    一是按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定，之所以對(duì)有些納稅人采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅，是因?yàn)槠洳皇浅杀?、費(fèi)用總額不能查實(shí)（或者通過(guò)合理方法也不能計(jì)算和推定，下同）就是收入總額不能查實(shí)，因此稅法規(guī)定：對(duì)能夠查實(shí)收入總額不能查實(shí)成本費(fèi)用總額的納稅人，按“應(yīng)稅收入額”核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅，對(duì)不能查實(shí)收入總額且能夠查實(shí)成本費(fèi)用總額的納稅人，按成本、費(fèi)用額核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。

    二是原《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]038號(hào)）第十六條規(guī)定“納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”，新《企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）》頒布后，廢除了原《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》中關(guān)于“納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”規(guī)定，即實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人也可享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了（按“應(yīng)稅收入額”核定應(yīng)稅所得率的，不享受與成本、費(fèi)用和彌補(bǔ)虧損等有關(guān)的優(yōu)惠政策；按成本、費(fèi)用額核定應(yīng)稅所得率的，不享受與收入有關(guān)的優(yōu)惠政策）。

    三是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：新《企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）》第六條關(guān)于按“應(yīng)稅收入額”核定應(yīng)稅所得率征收所得稅的納稅人，其“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額“。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第六條、第七條、第二十六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）有關(guān)《〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）〉填報(bào)說(shuō)明》規(guī)定，其”收入總額“是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入等項(xiàng)收入：”不征稅收入“是指財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：”免稅收入“是指納稅人計(jì)入收入總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營(yíng)利組織收入等項(xiàng)收入。因此，按”應(yīng)稅收入額“核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，其年終匯算清繳時(shí)申報(bào)的”收入總額“應(yīng)該與核實(shí)征收所得稅納稅人的申報(bào)口徑一致，有關(guān)”收入總額“的調(diào)整項(xiàng)目和口徑也應(yīng)當(dāng)與核實(shí)征收所得稅的納稅人一致，即對(duì)其”收入總額“除賬面核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入外，還要按照稅法規(guī)定對(duì)其不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、視同銷售收入、接受捐贈(zèng)收入、利息收入、重組業(yè)務(wù)收入、扣折讓收入、確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助、境外所得、非依照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等進(jìn)行調(diào)整。

    例如：某企業(yè)因成本、費(fèi)用核算資料殘缺不全，2011年度經(jīng)主管稅務(wù)批準(zhǔn)按“應(yīng)稅收入額”核定征收企業(yè)所得稅，核定定率為15%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元，該企業(yè)按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，1—12月份賬面核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈收益5萬(wàn)元，投資收益10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入3萬(wàn)元，其中：在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有不征稅收入10萬(wàn)元，免稅收入30萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定：視同銷售應(yīng)調(diào)增收入18萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)直接記入“資本公積”科目應(yīng)調(diào)增收入20萬(wàn)元，利息收入直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)增收入5萬(wàn)元，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)調(diào)增收入2萬(wàn)元，按產(chǎn)品和服務(wù)完工進(jìn)度確認(rèn)應(yīng)調(diào)增收入15萬(wàn)元，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)調(diào)減收入10萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈收益應(yīng)調(diào)減收入5萬(wàn)元，逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等調(diào)增收入7萬(wàn)元，即：依照稅法規(guī)定按賬面核算資料確認(rèn)“應(yīng)稅收入額”200－（10＋30）＋40＋5＋10＋3＝218萬(wàn)元，按非賬面核算資料調(diào)增“應(yīng)稅收入額”18＋20＋5＋2＋15－10－5＋7＝52萬(wàn)元，合計(jì)在匯算清繳時(shí)應(yīng)申報(bào)“應(yīng)稅收入額” 218＋52＝270萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅270×15%×25%－7.5＝2.625萬(wàn)元。

    需要注意的是：實(shí)行按收入定率征收所得稅納稅人，對(duì)不征稅收入、免稅收入亦應(yīng)與應(yīng)稅收入分別核算，沒(méi)分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其不征稅收入的免稅收入不能在計(jì)征所得稅時(shí)從“收入總額”中減除。